Accounting Theory and Accounting Research - CHAPTER 2

CHAPTER 2

Accounting Theory and Accounting Research

1.TEORI DAN PRAKTIK AKUNTANSI

            Pengertian akuntansi adalah “apa yang dilakukan oleh akuntan”. American Institute of Certified Publik Accountant (1953) menyebutkan bahwa akuntansi adalah :

“Seni (art) mencatat, mengklasifikasi dan meringkas transaksi atau peristiwa yang dilakukan sedemikian rupa dalam bentuk uan, atau paling tidak memiliki sifat keuangan dan menginterpretasikan hasilnya.”

            Teori memiliki karakteristik sebagai berikut :

1.      Memiliki body of knowledge.

2.      Konsisten secara internal.

3.      Menjelaskan dan/atau memprediksi fenomena.

4.      Menyajikan hal – hal yang ideal.

5.      Referen yang ideal untuk mengarahkan praktik.

6.      Membahas masalah dan memberikan solusi.

2.KLASIFIKASI PERUMUSAN TEORI AKUNTANSI

            A.Klasifikasi Teori Akuntansi Menurut Metode Penalaran

Atas dasar metode penalaran yang digunakan, teori akuntansi dapat dirumuskan dari berbagai pendekatan yang berbeda, yaitu :

a)      Deduktif.

b)      Induktif.

c)      Etikal.

d)     Sosiologi.

e)      Ekonomi.

f)       Eklektik.

1.      Pendekatan deduktif.

Perumusan teori akuntansi yang didasarkan pada pendekatan deduktif, dimulai dari proposisi akuntansi dasar sampai dihasilkan prinsip akuntansi yang rasional sebagai pedoman dan dasar untuk mengembangkan teknik – teknik akuntansi.

Secara umum, langkah yang digunakan dalam merumuskan teori akuntansi adalah sebagai berikut :

a)      Menentukan tujuan pelaporan keuangan.

b)      Memilih postulate akuntansi yang sesuai dengan kondisi ekonomi, politik dan sosiologi.

c)      Menentukan prinsip akuntansi.

d)     Mengembangkan teknik akuntansi.

Penentuan tujuan pelaporan keuangan merupakan hal yang paling penting karena tujuan yang berbeda mungkin memerlukan struktur yang berbeda dan akan menghasilkan prinsip yang berbeda pula. Kesalahan dalam menentukan tujuan dan kemampuan prosedur untuk mencapai tujuan tersebut, akan menghasilkan konklusi yang salah. Keuntungan pendekatan deduktif adalah kemampuan untuk merumuskan struktur teori yang konsisten, terkoordinasi, lengkap dan setiap tahapan berjalan secara logis. Sedangkan kelemahan pendekatan ini adalah didasarkan pada postulat dan tujuan tertentu yang kemungkinan salah. Apabila hal itu terjadi, otomatis prinsip yang dihasilkan juga salah. Di samping itu, pendakatan deduktif juga terbukti sering menghasilkan prinsip yang terlalu teoritis sehingga tidak dapat diterapkan dalam praktik.

2.      Pendekatan induktif.

Proses penalaran yang menggunakan pendekatan induktif didasarkan pada konklusi yang digeneralisasaikan berdasarkan hasil observasi dan pengukuran yang terinci. Proses induktif melibatkan kegiatan observasi mengenai data keuangan yang berkaitan dengan berbagai unit usaha. Dari hasil observasi tersebut, kemudian dilakukan generalisasi dan dirumuskan prinsip – prinsip akuntansi seusai hubungan yang ada. Langkah yang dilakukan adalah sebagai berikut :

a)      Mencatat semua observasi.

b)      Menganalisis dan mengklasifikasi hasil observasi, sehingga dapat dirumuskan berbagai kesamaan dan ketidaksamaan.

c)      Hasil observasi kemudian di generalisasi.

d)     Pengujian terhadap generalisasi.

Tujuan yang melandasi induksi adalah untuk merumuskan konklusi teoritis dan bersifat abstrak dari rasionalisasi praktik akuntansi. Keuntungan utama pedekatan induktif adalah bahwa pendekatan ini didasarkan pada kebebasan dimana perumusan teori akuntansi tidak dibatasi oleh struktur atau model yang telah diyakini/disipakan untuk mengamati variabel tertentu selama hal tersebut relevan dengan tujuan yang akan tercapai.

Namun, pendekatan ini juga memiliki kelemahan. Antara lain :

1.      Seringkali observer dipengaruhi ole hide – ide yang tidak didasari tentang jenis hubungan yang diamati dan jenis data yang diamati. Dengan kata lain, pengamat mungkin dipengaruhi unsur bias yang tidak disadiri.

2.      Data yang digunakan dalam observasi cenderung berbeda antara satu perusahaan dengan perusahaan yang lain. Data yang diobservasi seringkali jumlahnya terbatas. Data yang diobservasi jumlahnya terbatas. Konsekuensinya, kesimpulan yang dibuat dari hasil generalisasi kemungkinan besar salah hanya karena data yang penting justru tidak diobservasi. Masalah yang mungkin muncul adalah apakah kesimpulan yang dihasilkan dari data yang diperoleh dari suatu entitas dapat diterapkan pada entitas lain ? apabila kesimpulan tersebut melibatkan aspek pengukuran , keraguan juga dapat terjadi berkaitan dengan akurasi pengukuran yang digunakan.

Pendekatan deduktif dan induktif tidaklah bersifat mutually exclusive. Penalaran deduktif dan induktif bersifat saling melengkapi dan sering digunakan secara bersama – sama.

3.      Pendekatan etika.

Pendekatan etika didasarkan pada konsep kebenaran (truth), keadilan (justice) dan kewajaran/kejujuran (fairness). Scott (1943) mengatakan bahwa prinsip akuntansi adalah pernyataan umum yang menghubungkan aturan (pedoman) dan prosedur akuntansi dengan konsep sosial tersebut. Meskipun pendekatan etika memiliki manfaat, pendekatan tersebut tidak mampu menghasilkan standar yang dapat dijadikan pedoman dan diterapkan dalam praktik.

4.      Pendekatan sosiologi.

Pendekatan ini menekankan pada pengaruh sosial yang timbul dari teknik – teknik akuntansi terhadap kesejahteraan sosial di lingkungan tempat akuntansi akan dioperasikan. Oleh karena itu, nilai – nilai sosial dianggap sebagai kriteria utama dalam merumuskan akuntansi. Socio economic accounting bertujuan untuk mendorong perusahaan agar mempertanggungjawabkan kegiatan usahanya pada lingkungan sosial melalui pengukuran, internalisasi dan pengungkapan dampak sosial dari kegiatan perusahaan dalam laporan keuangan.

5.      Pendekatan ekonomi.

Pendekatan ekonomi memusatkan perhatiannya pada pengendalian terhadap perilaku indicator makro ekonomi sebagai akibat adopsi berbagai teknik akuntansi. Kriteria yang digunakan dalam pendekatan ini adalah :

a)      Kebijakan dan teknik akuntansi harus dapat merefleksikan realita akonomi.

b)      Pemilihan teknik akuntansi tergantung pada konsekuensi ekonomi yang timbul dari penerapan teknik tersebut.

6.      Pendekatan eklektik (eclectic)

Pendekatan eklektik bertujuan untuk mengembangkan akuntansi dengan cara menggabungkan berbagai pendekatan yang selama ini digunakan.

B. Klasifikasi Berdasarkan Sistem Bahasa.

1.      Teori sintaktik

            Teori sintaktik berusaha untuk menjelaskan praktik akuntansi dan memprediksi bagaimana akuntan akan bereaksi pada situasi atau bagaimana mereka melaporkan peristiwa tertentu. Input semantik adalah transaksi dan pertukaran yang dicatat dalam jurnal dan buku besar perusahaan. Transaksi tersebut kemudian dimanipulasi (dibagi dan dujumlah) atas dasar alas an dan asumsi – asumsi akuntansi cost historis.

2.      Teori semantic (interpretasi)

Teori semantik berkaitan dengan penjelasan mengenai fenomena (obyek atau peristiwa) dan istilah atau simbol yang mewakilinya. Jadi teori ini memeberikan penjelasan mengenai definisi operasional. Pengujian terhadap teori interpretasi dapat dilakukan melalui penelitian untuk menentukan apakah pemakai informasi akuntansi memahami arti (definisi) yang dibuat penyusun laporan keuangan, sehingga konsisten dengan teori tersebut. Peranan teori adalah mencari cara – cara yang dapat digunakan untuk memeprbaiki informasi akuntansi, agar dapat diinterpretasikan sesuai dengan observasi dan pengalaman manusia.

3.      Teori pragmatic (perilaku)

Teori ini berusaha menjelaskan pengaruh informasi akuntansi terhadap perilaku pengambil keputusan. Jadi, teori pragmatic dimaksudkan untuk mengukur dan mengevaluasi pengaruh ekonomi, psikologi dan sosiologi pemakai terhadap alternatif prosedur akuntansi dan media pelaporannya.

a.)    Pendekatan pragmatik – deskriptif

Metode perumusan teori akuntansi yang paling universal dan tua, kemungkinan adalah pamakaian pragmatik deskriptif.  Atas dasar metode ini, perilaku akuntansi diamatai terus – menerus dengan tujuan untuk meniru prosedur dan prinsip – prinsip akuntansi. Proses seperti ini merupakan pendekatan induktif yang digunakan untuk mengembangkan teori akuntansi. Ada beberapa kritik yang ditujukan pada pendekatan tersebut.

·         Tidak ada penilaian yang logis terhadap tindakan – tindakan yang dilakukan akuntan.

·         Metode tersebut tidak memungkinkan untuk dilakukan perubahan, karena pendekatannya tidka berujung pangkal.

·         Dengan memusatkan pada pragmatik, perhatian cenderung dipusatkan pada perilaku – perilaku akuntan , bukan pada pengukuran atribu – atribut perusahaan seperti aktiva, hutang, pendapatan dan lain – lain.

b.)    Pendekatan pragmatik – psikologis.

Pendekatan pregmatis yang kedua adalah dengan mengamati reaksi pemakai laporan keuangan. Akuntan memanipulasi transaksi akuntansi menurut aturan – aturan sintaktik yang berbeda dengan yang digunakan untuk menghasilkan laporan keuangan. Kerangka teoritis yang diperlukan untuk mengembangkan prkatik akuntansi yang sehat harus mempertimbangan faktor berikut ini :

Ø  Pernyataan tentang sifat entitas akuntansi dan lingkungannya.

Ø  Pernyataan tentang tujuan dasar akuntansi keuangan.

Ø  Evaluasi terhadap kebutuhan pemakai dan batasan kemampuan pemakai dalam memahami, menginterpretasikan,dan menganalisis informasi yang disajikan.

Ø  Pemilihan tentang apa yang seharusnya disajikan.

Ø  Evaluasi terhadap proses pengukuran untuk mengkomunikasikan informasi.

Ø  Evaluasi terhadap batasan yang berkaitan dengan pengukuran dan gambaran perusahaan.

Ø  Pengembangan prinsip atau proporsi umum yang dapat digunakan sebagai pedoman dalam merumuskan prosedur dan aturan.

Ø  Perumusan structur dan format pencarian dan pemrosesan data, peringkasan dan pelaporan informasi yang relevan.

C. Klasifikasi Berdasarkan Tujuan

            Atas dasar tujuannya, teori akuntansi dapat dibedakan menjadi dua jenis :

1)      Teori Normatif (Preskriptif)

Teori normative berusaha menjelaskan bagaimana seharusnya akuntansi dipraktekkan.  Teori normatif hanya menyebutkan hipotesis tentang bagaimana akuntansi seharusnya dipraktekan, tanpa menguji hipotesis tersebut. Teori normative pada periode 1950 – 1960 berkonsentrasi pada penciptaan laba (true income) selama satu periode akuntansi atau pada diskusi tentang tipe informasi yang bermanfaat dalam pengambilan keputusan (decision – usefulness)

      True Income

Teoritisi true income berkonsentrasi pada penciptaan pengukur tunggal yang unik dan benar untuk aktiva dan laba.

      Decision – Usefulness

Pendekatan decision usefulness menganggap bahwa tujuan dasar dari akuntansi adalah untuk membantu proses pengambilan keputusan dengan cara menyediakan data akuntansi yang relevan atau bermanfaat. Pada kebanyakan kasus, teori ini didasarkan pada konsep ekonomi klasik tentang laba dan kemakmuran (wealth) atau konsep ekonomi pengambilan keputusan rasional. Teori ini bersifat normative, karena :

Ø  Akuntansi seharusnya merupakan sistem pengukuran.

Ø  Laba dan nilai dapat diukur secara tepat.

Ø  Akuntansi keuangan bermanfaat untuk pengambilan keputusan ekonomi.

Ø  Pasar tidak efisien (dalam pengertian ekonomi).

Ø  Ada pengukur laba yang unik.

2)      Teori Akuntansi Positif (Positive Accounting Theory)

Aliran positif didasarkan pada anggapan bahwa kekuasaan dan politik merupakan sesuatu yang tetap dan sistem sosial dalam organisasi merupakan fenomena empiris konkrit dan bebas nilai atau tidak tergantung pada manajer dan karyawan yang bekerja dalam organisasi tersebut. Positive Accounting Theory (PAT) dimaksudkan untuk menjelaskan dan mem[prediksi konsekuensi yang terjadi jika manajer menentukan pilihan tertentu. Penjelasan dan prediksi dalam PAT didasarkan pada proses kontrak atau hubungan keagenan antara manajer dengan kelompok lain seperti investor, kreditor, auditor, pihak pengelola Pasar Modal, dan institusi pemerintah. PAT lebih bersifat deskriptif bukan preskriptif. Teori positif didasarkan pada premis bahwa individu selalu bertindak atas dasar motivasi pribadi dan berusaha memaksimumkan keuntungan pribadi. Kritik utama mereka terhadap teori normative adalah teori tersebut didasarkan pada pertimbangan nilai. Pendekatan positif atau empiric berkaitan dengan usaha untuk menguji atau menghubungkan kembali hipotesis atau teori dengan pengalaman atau fakta – fakta dunia nyata.

 Teori akuntansi positif berusaha menguji tiga hipotesis yaitu :

a.      Hipotesis Rencana Bonus (Bonus Plan hypothesis)

Manajer perusahaan dengan rencana bonus tertentu cenderung lebih menyukai metode yang meninkatkan laba periode berjalan. Pilihan tersebut diharapkan dapat meningkatkan nilai sekarang dari bonus yang akan diterima seandainya komite kompensasi dari Dewan direktur tidak menyesuaikan dengan metode yang dipilih.

b.      Hipotesis Hutang/Ekuitas (Debt/Equity Hypothesis)

Makin tinggi rasio hutang/ekuitas perusahaan, makin besar kemungkinan bagi manajer untuk memilih metode akuntansi yang dapat menaikkan laba. Makin tinggi rasio hutang/ekuitas, makin dekat perusahaan dengan batas perjanjian/peraturan kredit. Makin tinggi batasan kredit, makin besar kemungkinan penyimpangan perjanjian kredit dan pengeluaran biaya. Manajer akan memilih metode akuntansi yang dapat menaikkan laba sehingga dapat mengendurkan batasan kredit dan mengurangi biaya kesalahan teknis.

c.       Hipotesis Cost Politik (Political Cost Hypothesis)

Perusahaan besar cenderung menggunakan metode akuntansi yang dapat mengurangi laba periodik dibandingkan perusahaan kecil. Individu yang rasional cenderung memilih untuk tidak mengetahui informasi yang lengkap.

Tiga hipotesis di atas menunjukkan bahwa PAT mengakui adanya tiga hunbungan keagenan :

v  Antara manajemen dengan pemilik

v  Antara manajemen dengan kreditor

v  Antara manajemen dengan pemerintah

Teori akuntansi positif dikembangkan melalui penelitian yang dapat dikelompokkan menjadi dua tahap :

·         Penelitian akuntansi dan perilaku dalam pasar modal dalam tahap penelitian ini yang dijelaskan bukan praktek akuntansi yang berjalan, tetapi penelitian yang diarahkan untuk menjelaskan hubungan antara pengumuman laba dengan reaksi harga saham.

·         Penelitian dalam tahap kedua dilakukan dengan maksud menjelaskan dan memprediksi praktek akuntansi antar perusahaan yang difokuskan pada dua alasan. Alasan pertama adalah alasan oportunistik (ex-post) yang digunakan perusahaan dalam memilih metode akuntansi tertentu. Alasan kedua adalah alasan efisiensi (ex-ante) berkaitan dengan metode akuntansi yang dipilih guna mengurangi biaya kontrak antara perusahaan dengan stakeholder-nya.

PAT telah memberikan kontribusi bagi pengembangan akuntansi, misalnya :

a.       Menghasilkan pola sistematik dalam pilihan akuntansi dan memberikan pejelasan spesifik terhadap pola tersebut.

b.      Memberikan kerangka yang jelas dalam memahami akuntansi.

c.       Menunjukkan perean utama contracting cost dalam teori akuntansi.

d.      Menjelaskan mengapa akuntansi digunakan dan memberikan kerangka dalam memprediksi pilihan – pilihan akuntansi.

e.       Mendorong riset yang relevan dengan akuntansi dengan menekankan pada penjelasan terhadap fenomena akuntansi.

Pada saat sekarang ini, teori positif menekankan pada penjelasan tentang alas an – alas an teradap praktek berjalan dan prediksi terhadap peranan akuntansi dan informasi terkait dalam keputusan – keputusan ekonomi individu, perusahaan, dan pihak lain yang berperan dalam kegiatan pasar modal dan ekonomi. Teori positif tidak bebas dari pertimbangan nilai atau implikasi preskriptif. Hal ini disebabkan pertimbangan nilai yang bersifat implicit sering kali melandasi atau memepngaruhi bentuk dan isi penelitian yang dilakukan.